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造價考生必知:營改增下不能抵扣銷項稅的進項稅額

瀏覽次數: 日期: 2018-04-25 16:47

 與工程項目有關的稅收是造價工程師考試中十分重要的考點,為了幫助大家能夠及時獲取國家關于工程項目稅收的規定和信息,文道教育為大家整理了“營改增”下不可以抵扣銷項稅額的進項稅額的相關內容,供大家參考。

  “營改增”下,各類琳瑯滿目的進項稅額,有哪些是不可以抵扣銷項稅額?

  一、根據財稅36號文中規定,下列情形之一的,進項稅額不得在銷項稅額中抵扣:

  (1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

  其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

  納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

  (2)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

  (3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

  (4)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

  (5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

  所稱貨物,是指構成不動產實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

  非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

  (6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

  (7)因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額,應當從當期的進項稅額中扣減。

  (8)有下列情形之一者,應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。

  一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的。

  應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

  二、當工程項目,同時存在可抵扣項目和不可抵扣項目時,應該如何計算?

  (1)一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按銷項稅額的的占比計算。

  不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額。

  主管稅務機關,依據上述公式,每年對不可抵扣的進項稅額進項清算。

  (2)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,發生非正常損失的情況之一的,應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

  (3)已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生非正常損失的情況之一的,按以下公式計算。

  不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率。

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